【税務調査の対策】「立証責任」は誰にある？知っておくだけで結果が変わる重要な知識

突然ですが、税務調査において「立証責任」がどちらにあるか、考えてみたことはありますか？

「立証責任」という言葉を知っているかいないか。実はこれだけで、税務調査の際に調査官に対して適切な反論ができるかどうかが変わってきます。

今回のブログでは、納税者の皆様が身を守るための武器となる「税務調査での立証責任」について解説します。

原則：立証責任は「調査官」にあります

結論から申し上げますと、税務調査での立証責任は原則として「調査官（課税庁）」にあります。

これは過去の最高裁判例（昭和38年3月3日）でも明確に示されています。

「所得の存在及びその金額について決定庁（課税庁）が立証責任を負うことはいうまでもないところである」

つまり、税務署側が「この処理は間違っている」と主張する場合、証拠を探し、間違いであることを証明しなければならないのは調査官自身なのです。

調査官には強力な「質問検査権（取引先への反面調査を含む）」が認められています。これだけの権限がある以上、立証責任も課税庁側にあるというのは納得できる話です。

調査官の「ふっかけ」に注意してください

しかし実際の現場では、調査官が立証責任を十分に理解していない、あるいは意図的に納税者（税理士）にふっかけてくるケースがあります。

• 「〇〇費の内容がよく分からないので否認します」
• 「証拠がないなら経費とは認められません」

もしこのような場面に遭遇したら、税理士としてこう反論する必要があります。

「否認をするのであれば、その根拠を明確に示してください。立証責任はそちらにあります」

納税者に立証責任があるケース

ただし、すべてのケースで調査官に立証責任があるわけではありません。「納税者が有利になる規定」を受ける場合には、例外的に納税者（税理士）側に立証責任が生じます。

具体的には以下のようなケースです。

• 損失の計上（例：貸倒損失など）
• 租税特別措置法に基づく控除（税額控除など）
• 正当な理由（加算税などを免れるための理由）

これらは「利益を減少させ、納税額を減らす」という納税者にとって有利な特例です。

「税金を安くする特例を使いたいなら、その要件を満たしていることを自分で証明してくださいね」というのが税法のスタンスであり、これは当然のことと言えます。

注意が必要な「貸倒損失」について

納税者に立証責任がある「損失」の中で、特に判断が難しいのが「貸倒損失」です。

売掛金などの債権が回収できなくなった場合に計上できる損失ですが、税法上は以下の3つのパターンに限られています。

1. 法律上の貸倒
2. 事実上の貸倒
3. 形式上の貸倒

基本的には納税者側が証明する必要がありますが、当事務所では「計上のパターンや事実関係によっては、課税庁側にも立証責任がある」と考えています。このあたりの判断は非常に高度な専門知識を要します。

まとめ

今回のポイントを整理します。

税務調査では、調査官は「できるだけ多く否認したい」と考えて調査に臨みます。そのため、基本スタンスとしては「立証責任は調査官側にある」と考えておいてOKです。

元国税調査官があなたを守ります

税務調査でよく起きているのは、「本当は反論できたのに、知らなかったために認めてしまうこと」です。支払う必要のない税金を支払うことにつながり、大変もったいないことです。

当事務所の代表税理士は「元国税調査官」です。

• 国税側（攻める側）の手の内を知り尽くした経歴
• 税務調査に強い税理士法人での豊富な実務経験

この2つが合わさることで、他の事務所には真似できない圧倒的な税務調査対応力を実現しています。

私たちのお客様が税務調査となった場合、調査が円滑に進むよう協力は惜しみません。しかし、もし調査官が理不尽な指摘や、ふっかけるような態度を見せた場合は、「立証責任」の所在を明確にし、強く反論いたします。

• 税務調査の事前通知が届いた
• 過去の処理に少しでも不安がある
• 「この指摘、納得できない…」と感じたことがある

このような場合は、調査が始まる前・指摘を受ける前の相談が重要です。

当事務所では、元国税調査官の視点から
「その指摘は本当に否認できるのか」
「立証責任はどちらにあるのか」
を冷静に見極め、最適な対応方針をご提案します。

税務調査は、税理士の経験と知識で180度結果が変わるものです。少しでも不安を感じたら、私たちにお気軽にご相談ください。

免責事項
当ブログのコンテンツ・情報について、できる限り正確な情報を提供するように努めておりますが、正確性や安全性を保証するものではありません。掲載された内容によって生じた損害等の一切の責任を負いかねますのでご了承ください。